Beneficio Fiscal al Donar

La Ley del Impuesto sobre la Renta (“Ley de ISLR”), en el artículo 27, parágrafos duodécimo y decimotercero, contempla la posibilidad de que los contribuyentes en Venezuela puedan deducir de la renta bruta las liberalidades y donaciones que hagan, en favor de fundaciones o asociaciones sin fines de lucro que cuentan con el certificado de exención expedido por el SENIAT.

La deducción de las liberalidades y donaciones de la renta neta (ingreso – costos – gastos o deducciones), calculada antes de realizar la deducción, no excederán de los porcentajes que se establecen a continuación:

  1. 10% cuando la renta neta del contribuyente no exceda de 10.000 U.T. La Asamblea Nacional ha aprobado el aumento de la Unidad Tributaria (U.T) a Bs. 150, una vez que aparezca publicado en Gaceta Oficial se trataría de una renta neta igual o menor a Bs. 1.500.000,oo. Por ejemplo: si una empresa o persona natural obtiene una renta neta anual de Bs. 1.000.000,oo, la misma podrá deducir por concepto de donaciones hasta Bs. 100.000,oo del ISLR a pagar, que es el equivalente al 10% que establece la Ley de ISLR. Esto significa que podría donar un monto igual o mayor a Bs. 100.000,oo y aprovechar el gasto a fines del ISLR. (Ver cuadro).
Renta neta igual a 10.000 U.T Bs. 1.500.000,00
Renta neta igual o menor a 10.000 U.T Bs.1.000.000,00
10% a deducir de la Renta hasta 10.000 U.T Bs. 100.000,00
Monto total a deducir del ISLR Bs. 100.000,00
  1. 8% por la porción de renta neta que exceda de 10.000 U.T. La Asamblea Nacional ha aprobado el aumento de la Unidad Tributaria (U.T) a Bs. 150, una vez que aparezca publicado en Gaceta Oficial se trataría de una renta mayor a Bs. 1.500.000,oo. Por ejemplo: si una empresa o persona natural obtiene una renta neta de Bs. 2.500.000,oo, podrá deducir hasta Bs. 225.400,oo de su renta neta por concepto de donaciones, discriminado de la siguiente manera: Bs. 150.000,oo, o el 10% de Bs. 1.500.000,oo (10.000 UT); y a Bs. 80.000,oo, o el 8% de Bs. 1.000.000,oo que es, en nuestro ejemplo, el excedente de las 10.000 UT que establece la Ley de ISLR. Esto significa que podría donar un monto igual o mayor a Bs. 230.000,oo y aprovechar el gasto a fines del ISLR. (Ver cuadro).
Renta neta mayor a 10.000 U.T Bs. 2.500.000,00
Porción de la renta neta que corresponde a 10.000 U.T Bs. 1.500.000,00
10% a deducir de la Renta hasta 10.000 U.T Bs. 150.000,00
Porción de la Renta que excede las 10.000 U.T Bs. 1.000.000,00
8% a deducir de la Renta que excede las 10.000 U.T Bs. 80.000,00
Monto Total a deducir del ISLR Bs. 230.000,00

Los ejemplos que hemos explicado previamente son aplicables a cualquier contribuyente que haya decidido realizar una donación o liberalidad, sea éste proveniente de una persona natural o jurídica, ya que la Ley no establece distinción entre uno y otro, en cuanto a los porcentajes deducibles.

A los fines de la determinación de la renta neta para el cálculo del ISLR y que los contribuyentes puedan deducir los gastos ocasionados por conceptos de donaciones o liberalidades, deben cumplir o verificarse las siguientes condiciones:

  1. Estén domiciliados en el país (Parágrafo duodécimo, Artículo 27 Ley ISLR)
  2. No hayan sufrido pérdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donación.
  3. No tengan pérdidas en el ejercicio en curso, es decir, que si el contribuyente no tiene renta neta, porque tuvo pérdidas, no puede deducir la donación o liberalidad.
  4. Que la donación haya sido efectivamente realizada durante el período gravable.